比特幣:中國法框架下 比特幣交易怎么交稅？_比特幣行情分析

原標題：中國法框架下比特幣交易稅務問題研究

近日，特斯拉創始人 Elon Musk榮登全球首富，隨即在社交賬號中稱不會拒絕接受比特幣支付等言論吸引公眾熱議。同日，蘭博基尼的經銷商也稱“可以用加密貨幣支付購車款”的言論。可見，加密貨幣購買商品或者服務已經成為一些企業的營銷策略。

此前，印度政府就提出將要對比特幣征收GST。值得注意的是，比特幣在交易過程中，最常涉及的就是增值稅與所得稅的繳納問題。那么如果持有比特幣等加密貨幣的企業在國內進行交易的時候，應當如何繳納這兩大稅種呢？本文旨在對企業涉及到比特幣相關交易的增值稅與企業所得稅問題進行研究。

在研究比特幣交易的增值稅與所得稅處理問題之前，首先應當明確比特幣在會計稅法世界中的角色。

周小川：中國在數字貨幣方面已取得可喜進展還需進一步加大努力:9月10日消息，在今日舉行的2021中國（北京）數字金融論壇上，中國央行原行長周小川表示，多國央行近年來以各種形式公布了關于央行數字貨幣的考慮和計劃，有的也已經開始，甚至完成了初步測試。中國在這方面也已經取得了可喜的進展，還需要進一步加大努力。（新京報）[2021/9/10 23:14:30]

此前印度政府發文表明將比特幣作為無形資產征收GST，又根據國際會計準則委員會的相關文件，筆者認為，比特幣應當屬于會計科目中的無形資產，在滿足一定條件時，認定其是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，并可以為企業在未來一定時期內帶來一定的預期利益。

另外，在涉及到企業繳納企業所得稅時，如果企業只是單純持有比特幣，此時根據國際會計準則委員會的相關文件，比特幣可能成為企業的存貨。

歷史上的今天 | 中國人民銀行等七部委聯合發布《關于防范代幣發行融資風險的公告》:2017年9月4日 中國人民銀行等七部委發布了《關于防范代幣發行融資風險的公告》。公告中指出，ICO為非法金融活動，嚴重擾亂金融秩序，叫停了國內所有代幣融資項目。同時，責令所有境內數字貨幣交易所限期關閉，并停止新用戶注冊。

受政策影響，ICO平臺關閉，ICO項目陸續退幣，并引起了加密貨幣拋售潮。比特幣價格從九四前4900美元跌到了2900美元。[2019/9/4]

企業日常經營過程中，涉及比特幣相關交易活動增值稅問題主要分為三類：一是挖礦行為取得的比特幣增值稅處理問題；二是企業用比特幣作為對價購銷商品或者服務增值稅處理問題；三是企業將持有的比特幣出售的增值稅處理問題。本文將對這三種行為的增值稅處理問題逐一梳理。

動態 | 中國銀行公布2018年中期業績 投產銀聯跨境匯款等多個區塊鏈項目:據中國銀行官網，中國銀行在上周公布的《2018年中期業績》中提到，中國銀行與國家外匯交易中心聯合發布交易型債券指數，投產銀聯跨境匯款等多個區塊鏈項目。[2018/9/7]

企業挖礦取得的比特幣

針對企業在挖礦后所獲得的比特幣收入怎么計算呢？我國增值稅計算的方式為企業的銷項稅額減去企業的進項稅額，即為企業應當繳納的增值稅額。在挖礦后獲得的比特幣的主要收入并非是立即將比特幣出售的收入，而是企業礦工在付出一定的時間、智力與勞動力之后獲得的區塊鏈獎勵與手續費收入。實際上，企業或者礦工的主要收入是獲得的區塊獎勵，手續費較區塊獎勵低很多。區塊獎勵作為企業挖礦行為的銷項部分，企業的進行稅額主要包括企業為挖礦購買的礦機、電力支出及租賃場地等費用。最終通過計算就可得出企業應當繳納的應納增值稅稅額。

聲音 | 中國軟件行業協會區塊鏈分會副秘書長：區塊鏈或促發傳媒產業新變革:7月24日消息，中國軟件行業協會區塊鏈分會副秘書長、中央財經大學副教授陳端在《區塊鏈與文化傳媒產業變革暨2018-2019傳媒投融資研究報告》中表示，區塊鏈作為價值互聯時代的技術載體，或將促發傳媒產業新一輪周期性革命。他還指出：區塊鏈在文化傳媒領域最本質的應用在于重塑社群生態.[2018/7/24]

但也會存在企業很久挖不到比特幣的情形，即企業很久沒有區塊獎勵與手續費收入，根據我國企業會計準則等相關規定，企業之前的進項成本可以在以后的挖礦行為中進行抵扣。若經過稅法規定的一定期間后，企業仍沒有相應的區塊獎勵等收入，企業的上述成本可以作為進項稅額轉出處理。

企業用比特幣作為對價購銷商品或者服務

Skycoin創始人遭中國社區團隊搶劫并非法囚禁6個小時:Skycoin昨日在其官網發布了對原中國社區運營團隊的處理公告。據公告，Skycoin團隊從6月1日起解除與原Skycoin中國社區運營團隊（EVOLAB） 的所有運營勞務關系，并建立了新的中文社區圈子和聯絡群，向各大交易所發出了協同聲明，凍結了嫌疑人及相關可疑賬戶的數字資產充提交易權限。據悉，6月初，Skycoin團隊發現EVOLAB存在私自挪用侵占約10萬個天空幣的現象，此后，EVOLAB成員李臻等9人非法闖入Skycoin創始人Synth家中，非法控制Synth及其家人長達6個多小時，并毆打Synth及其妻子致輕傷；搶劫了18.88個BTC及6466個Skycoin(天空幣)；還試圖盜取天空社區生態鏈的全線設計原型并控制天空鏈上所有資產未果。截止至2018年6月18日18：00，嫌疑人的交易所全部持幣賬戶已被凍結，場內交易市場逐漸回復穩定。據非小號數據顯示，SKY當前價格為42.59，跌幅達到30.48%。[2018/6/19]

現代企業的慣常做法是用自身持有的比特幣去購銷商品或者服務，這種行為更類似于傳統的以物易物的情形，屬于我國稅法增值稅規定的視同銷售的行為。購進商品的企業做進行稅額處理，銷售商品的企業做銷項稅額處理。這過程中主要涉及的是比特幣價格波動的風險。但企業采取比特幣購銷商品或者服務是其自身自甘風險的情形。

企業將持有的比特幣出售

根據有關報道，全球16家上市企業持有比特幣。例如天橋資本、美國萬通人壽等為直接持有比特幣。多數投資者或者企業采用間接持有的方式持有比特幣，比如投資者或者企業通過灰度比特幣信托持有。無論采用何種方式持有比特幣，企業一般都會看好時機將其進行出售以獲利。企業銷售比特幣的應納增值稅額應當按照企業當初購買比特幣的成本與銷售額計算應當繳納的增值稅額。

企業在經營的過程中最常涉及的除了是增值稅繳納問題，另外一個就是企業的所得稅繳納問題。企業在經營的過程中有所得才會有繳納企業所得稅的可能性。在這之前，首先應明確國內企業計算所得稅的基本算法。我國稅法規定，企業的應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損，再將應納稅所得額與相適用的稅率相乘即可得出企業的應納稅額。企業利用比特幣從事的經營活動涉及的所得稅問題主要有兩方面，一是企業挖礦及處置比特幣時所得稅的處理問題，二是企業持有比特幣期間的所得稅處理問題。

1.企業挖礦及處置比特幣時

企業在挖礦過程中獲得的比特幣，企業的該筆所得的收入為礦工的區塊獎勵及手續費收入，企業在扣除當初購買礦機成本、電力支出、租賃場地支出以及員工的工資薪金成本等，無特殊情形下，企業即可計算出應納稅所得額。再將應按稅所得額與適用稅率相乘即可得出企業當期的應納稅額。

企業在處置（主要指出售）比特幣時，無特殊情形下，將處置比特幣的收入減去當初購置比特幣的成本即可計算出企業的應納稅所得額，再將應按稅所得額與適用稅率相乘即可得出企業當期的應納稅額。

此處，有兩個需要注意的事項：

一是應當注意企業的類型，企業的類型不同，適用的企業所得稅稅率不同。

若企業是科創型企業，則適用15%的企業所得稅稅率，用其來計算企業挖礦或者處置比特幣的應納稅額。

二是企業是否可以享受研發費用加計扣除的問題。

我國稅法規定，在2018年1月1日-2020年12月31日期間，企業的研發費用按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。研發費用主要包括企業研發活動的人工支出以及企業為研發活動投入的材料、燃料和動力費用等支出。針對企業挖礦獲得比特幣的行為，筆者理解，應當屬于企業的研發活動，其前期的研發支出費用若在稅法規定的期限內（企業挖得比特幣形成無形資產），可以按照規定計算應納稅所得額時加計扣除。

2.企業持有比特幣期間

企業持有比特幣期間，即使比特幣因為加密貨幣市場行情好而價格上漲，我們所看的收益也只是企業賬戶上的動態收益，并非是已經實現的現實收益。根據我國稅法的相關規定，企業在持有比特幣期間是不需要計算繳納企業所得稅的。

未來使用比特幣等加密貨幣進行相關的交易活動，可能成為消費者眾多的慣常消費方式之一。對于比特幣來說，也許更能促進其生態良性發展。

References

?黃智文.對比特幣市場稅收管理的思考和建議[J].稅務研究，2018（7）：110-115. XU WANG，鄔展霞.加密貨幣屬性認定及其相關稅務處理探析——以比特幣為例[J].稅收管理，2020（12）：136-138.

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