區塊鏈:政策研讀 | 新加坡《加密貨幣所得稅課稅指南》概覽_RAS

作者：羅滔

新加坡致力于完善監管框架，構建嚴謹而友善的加密貨幣生態。新加坡稅務局于2020年4月17日發布了新的《加密貨幣所得稅課稅指南》，填補了加密貨幣的稅收空白。《指南》為涉及加密貨幣交易的的所得稅處理提供了指導，對加密貨幣及加密貨幣ICO的相關稅收處理方法進行了詳細說明。

閱讀要點

加密貨幣被劃分為支付型代幣、功能型代幣和證券型代幣三種類型

作為愛好，業余礦工無需就其挖礦活動所獲得的代幣進行納稅

IRAS不會對來自空投的和區塊鏈硬分叉的支付型代幣征收所得稅

一、加密貨幣的課稅原則

加密貨幣類型

加密貨幣被劃分為支付型代幣、功能型代幣和證券型代幣三種類型。

1、支付型代幣

美聯儲調整銀行監管的政策可能會限制州立銀行的加密貨幣活動:1月28日消息，美國聯邦儲備委員會于1月27日宣布，它正在發布一份關于限制州立銀行的政策聲明，其中詳細討論了加密技術。聲明稱：“委員會還沒有確定任何機構允許州立銀行持有大多數加密貨幣資產。并且沒有任何聯邦法規或規則明確允許州立銀行持有加密貨幣資產作為本金。因此，根據《聯邦儲備法案》第9(13)條，委員會推定禁止州成員銀行從事此類活動。”

聲明還表示，州立銀行已提議發行“美元代幣”，即穩定幣，這些銀行現在將受到OCC第1174和1179號解釋函的約束，國家銀行也是如此。它補充道:“委員會普遍認為，在公開、公共和/或去中心化網絡或類似系統上發行代幣很可能不符合安全可靠的銀行業務慣例。”發表聲明的同一天，美聯儲拒絕了懷俄明州托管銀行加入聯邦儲備系統的申請。

據悉，該新政策旨在為有存款保險的國有銀行、沒有存款保險的國有銀行和由貨幣監理署 (OCC) 監管的國家銀行創造一個公平的競爭環境并限制監管套利，允許它們擁有相同的允許的活動范圍。該聲明將在聯邦公報上公布后生效。（Cointelegraph）[2023/1/28 11:33:33]

與加密貨幣同義，除了用作商品或服務的支付方式外，沒有其他功能，常見支付型代幣包括比特幣、以太坊等。

美聯儲主席：在目標實現之前保持寬松政策:美聯儲主席鮑威爾表示，貨幣政策在支持經濟復蘇方面發揮著關鍵作用，財政政策的支持將有助于抵御經濟低迷，限制對經濟的持續損害。在目標實現之前保持寬松政策。（金十）[2021/1/28 14:10:42]

2、功能型代幣

是指代表商品或服務功能或權益的加密貨幣。

3、證券型代幣

是可賦予所有者特定或隱含的經濟權益的證券投資工具，如股票、債券。

加密貨幣稅收處理方法

1、支付型代幣

盡管支付型代幣是一種付款方式，但由于不是由政府發行，不具備法定貨幣資格。

出于納稅目的，IRAS將支付型代幣視為無形財產，其通常代表一組權利和義務。

使用支付型代幣進行的商品或服務的交易會被視為“易貨貿易”，應當在交易時確定轉移的商品或服務的價值。

歷史上的今天丨印度特倫甘納邦頒布區塊鏈政策草案:2019年5月26日，印度特倫甘納邦（Telangana）頒布一項區塊鏈政策草案，旨在吸引該領域的公司和初創企業落地。政策包括以補貼價格提供土地、予以研究資金、監管和政策等支持，針對常規ICT（信息和通信技術）公司的年度收入、投資承諾、就業承諾等方面的指導方針將部分放寬。同時，特倫甘納邦將設立區塊鏈區國際聯絡處，與國際機構合作，并設立研究主席，并為該領域的研究學者提供資金支持。

2018年5月26日，加州已經采取了針對區塊鏈技術的更為保守的措施，即加強對于區塊鏈技術的監管。修訂之后的法案被提交給州議會撥款委員會審議，該委員會將成立一個區塊鏈工作組來對“國家政府和加州企業使用區塊鏈技術的潛在用途、風險、利益”等進行評估。[2020/5/26]

在具體交易形式和用途上，IRAS也進行了細致劃分，分別輔以不同的課稅原則：

跨境金融區塊鏈服務平臺試點政策在煙臺落地:3月20日，山東煙臺開發區一企業向農業銀行煙臺經濟技術開發區支行提出1億美元出口商票融資申請，農行開發區支行第一時間通過跨境金融區塊鏈服務平臺，對企業提供的出口報關單進行真實性、可用額度和使用狀態的信息驗證，確保貿易背景真實性，最終，成功為該企業發放款項到賬。這是煙臺地區跨境金融區塊鏈服務平臺試點政策的“第一單”，也東自貿區煙臺片區的第一單。[2020/3/25]

A.接收支付型代幣作為企業對商品或服務的支付

該交易被視為易貨交易，企業作為支付型代幣的接收者將會根據所提供的基礎商品或服務的價值而被征稅。

IRAS出于對交易的尊重，商品或服務的公開市場價值應當在合同條款中進行反映。

注意：與接收支付型代幣不同，當企業將支付型代幣作為支付手段，則需根據一般扣除規則對所購買的商品或服務進行扣除，扣除的價值將基于購買的基礎商品或服務的價值。

政策 | 俄羅斯最高法院將非法使用加密貨幣列入反洗錢法:據cointelegraph援引當地法律新聞網站Pravo 2月26日的報道，俄羅斯最高法院針對2015年7月頒布的反洗錢法（AML）提出了新的修正案，已將非法使用加密貨幣列入與洗錢有關的刑事犯罪清單。從現在開始，通過犯罪手段獲得并轉換為法幣的加密貨幣將被視為洗錢資金并被視為刑事犯罪。[2019/2/27]

B.接收支付型代幣作為個人就業服務的支付

作為工資報酬，應當按照該員工在產生收入時其提供的就業服務的價值進行征稅，與類似，應納稅額需要根據勞動合同進行確定。

若支付給員工的支付型代幣包含鎖定期，則在該鎖定期結束后計入收入。

C.購買支付型代幣

購買支付型代幣不屬于應稅事項。但可將考慮購買時的意圖用來確定隨后對支付型代幣的處置是否屬于交易活動，并由此確定所產生的損益是否屬于實質上的收益。

D.通過挖礦獲得支付型代幣

i.個人挖礦業務的處理：

當礦工成功地開采了支付型代幣時，他有權處置從系統中獲得的作為獎勵的支付型代幣。礦工從支付型代幣的處置中所獲得的利潤的應課稅額取決于礦工是否通過采礦活動進行了牟利。

作為愛好或持有作為長期投資——處置支付型代幣所產生的收益/損失屬于資本收益，無需征稅/可扣除；

習慣性、系統性地進行牟利活動——礦工若表現出習慣性或系統性地努力而從挖礦活動中獲利，礦工將可能被視為從事礦工職業，其處置支付型代幣所產生的損益將被征稅/可抵扣。

ii.公司挖礦業務的處理：

公司是以營利為目的成立的，因此從事挖礦活動的公司會被視為從事挖礦業務，并適用一般稅法。

E.通過提供挖礦服務來接收支付型代幣

挖礦服務提供商收取的用于提供挖礦服務的費用應納稅。

F.通過空投接收的支付型代幣

空投是一種沒有補償的代幣分配，若接收者收到支付型代幣是以不提供任何商品或服務為前提的，則該代幣不會被視為接收方的收入，無需征稅；若空投是為了收取回報或獲得期望的服務，則屬于應稅收入。

G.通過硬分叉接收支付型代幣

由于接收者沒有執行任何其他操作就獲得了附加代幣，這可以被視為接收者的意外收獲，不屬于收入，無需納稅；若接收者對支付型代幣進行了交易，則后續處置的收益將會被征稅。

2、功能型代幣

功能型代幣授予了所有者特定或隱含的使用或受益于某種服務的權利，它存在多種形式，包括代金券、密鑰。

當用戶購買功能型代幣以交換將來的商品或服務時，其支付的金額將被視為預付款。根據稅收減免規則，當代幣用于交換商品或服務時，所產生的相應金額可在報稅時進行抵扣。

3、證券型代幣

證券型代幣則與新加坡其他的證券一樣適用較為寬松的政策，不會對屬于資本資產的證券型代幣征稅。根據證券型代幣發行人的不同，而對股息等屬于收益資產類別的收益進行征稅。

二、加密貨幣ICO的課稅原則

ICO即首次代幣發行，通常以交換其他支付型代幣或法定貨幣的方式作為新項目籌集資金的方法。

一般情形

ICO收益的應納稅額取決于發行給投資者的代幣的權利和功能：

1、發行支付型代幣

發行支付型代幣所獲取的收益需要根據其具體事實和情況進行征稅。一般而言，此類代幣發行會被視為發行方進行的代幣交易，這些代幣會被視為發行方的“股票交易”，從交易中獲得的收益會被征稅。

2、發行功能型代幣

發行功能型代幣是發行方對購買方提供未來商品或服務的提前承諾，所獲得的收入通常被視為遞延收益/延遲收益，在商品或服務交付時課稅。

3、發行證券型代幣

發行證券型代幣獲得的收益類似于發行債務或股權的收益，其本質上是資本，不征稅。

特殊情形

1、ICO失敗

如果將ICO收益退還給投資者，則公司不會對其退還的金額征稅。若未退還，收益金額的應納稅額將取決于ICO屬于資本資產還是收益資產。稅務評估將考慮ICO公司的主要業務活動，ICO的原因以及代幣發行產生的合同義務等因素。

2、開展業務前所支出費用的課稅原則

公司可以在其業務開始之前進行ICO。根據新加坡《所得稅法》第14U條，開展業務前所產生的稅收可以按要求進行稅務抵扣。

3、創始人持有代幣的課稅原則

ICO可預留一定比例的ICO代幣用于獎勵創始人。

若將代幣作為服務報酬，將被視為創始人的自然收入，即收益，應當納稅；否則，代幣將作為創始人的資本資產，無需納稅。

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